Kurumlar Vergisi Yazilari 2 :
TRANSFER
FIYATLANDIRMASI HAKKINDA FORM
Dr. A. Bumin DOGRUSÖZ
Dünya Gazetesi 9.4.2019
Kurumlar Vergisi Kanununun en önemli
düzenlemelerinden birisi de transfer fiyatlandirmasina yönelik düzenlemedir.
Zira bu müessese mükelleflerin, iliskili kisilerle olusturduklari ve iliskiden
etkilenmis edim içeren sözlesmeler yoluyla birbirlerine kazanç aktararak
matrahlarini asindirmalarina karsi olusturulmus bir supap vazifesi görmektedir.
Transfer fiyatlandirmasinda önem tasiyan ve
hatta idareye hareket noktasi olusturan konu, “belgelendirme
yükümlülügü”dür. Hatta bu yükümlülüge,
6728 sayili Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanununun konuya iliskin 13. maddesine
eklenen 8 numarali bent ile hukuksal sonuç dahi baglanmistir. Söz konusu bent
düzenlemesine göre; “Transfer
fiyatlandirmasina iliskin belgelendirme yükümlülüklerinin tam ve zamaninda
yerine getirilmis olmasi kaydiyla, örtülü olarak dagitilan kazanç nedeniyle
zamaninda tahakkuk ettirilmemis veya eksik tahakkuk ettirilmis vergiler için
vergi ziyai cezasi (Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde yazili fiillerle
vergi ziyaina sebebiyet verilmesi hali hariç) %50 indirimli olarak”
uygulanacaktir.
Belgelendirme yükümlülügünün kapsamina, iki
yükümlülük girmektedir. Bunlardan birincisi “Transfer Fiyatlandirmasi
Raporu”nun hazirlanmasi ve ibrazi yükümlülügüdür (Bu yükümlülügün ayrintilarini
geçen yazimda aktarmistim). Ikincisi ise beyanname ekinde verilmesi gereken,
“Transfer Fiyatlandirmasi, Kontrol Edilen Kurum Kazanci Ve Örtülü Sermayeye
Iliskin Form”un –konumuza iliskin olarak transfer fiyatlandirmasina yönelik
kisminin- tam ve gerçege uygun sekilde doldurularak verilmesidir. Bu Formun
doldurulmasinda dikkat edilecek hususlari, bu yil tekrar hatirlatmak istedim.
Söz konusu Form’u, transfer fiyatlandirmasi
konusunda Rapor hazirlamakla yükümlü olsun olmasin bütün kurumlar vergisi
mükelleflerinin vermesi gerekmektedir. Ancak iliskili kisi ile 2018 yilinda
hiçbir iliskisi olmamis mükelleflerin, bu formu doldurmalarina kanaatimce gerek
yoktur. Zaten bildigim kadari ile Idarenin de aksi yönde bir açiklamasi yoktur.
Bu formda yer alan ve “Transfer Fiyatlandirmasi
Kapsamindaki Iliskili Kisilere Iliskin Bilgiler” basligini (I) sayili tablo,
2018 yilinda islemde bulunulan iliskili kisilerin beyanina iliskindir. Yoksa
burada, bütün iliskili kisilerin dökümünün yapilmasi söz konusu degildir.
Buraya yazilacak iliskili kisilerin belirlenmesinde, iliski sonucunda hazine
zararinin dogup dogmadiginin bir önemi yoktur.
Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanununun 13.
Maddesine 6728 sayili Kanunla “iliskinin
dogrudan veya dolayli olarak ortaklik kanaliyla olustugu durumlarin örtülü
kazanç dagitimi kapsaminda sayilmasi için en az % 10 oraninda ortaklik, oy veya
kâr payi hakkinin olmasi sati aranir” cümlesi eklenmistir. Bu düzenleme
9.8.2016’da yürürlüge girdiginden, % 10’luk kosulu gerçeklestirmeyen iliskili
kisilerle 1.1.2018’den itibaren bir islem gerçeklestirilmemis ise Forma yazilmamasi
gerekmektedir.
Iliskili kisilerle yapilan islemlerin ise (II)
sayili Tabloda gösterilmesi gerekmektedir. Bu tabloda alim ve satim
tutarlarinin KDV hariç olarak yer almasi gerekmektedir (KDV’nin maliyet unsuru
olarak degerlendirildigi haller hariç). Yapilan ödemenin stopaja tabi bir ödeme
olmasi halinde ise tutarin brüt olarak yer almasi gerekmektedir.
Ortaklara ödenen kâr paylarinin ve onlardan
alinan sermaye avanslarinin ise, islem olarak gösterilmesi söz konusu
degildir.
(III) sayili Tabloda ise transfer
fiyatlandirmasina konu islemlerde kullanilan yöntemler gösterilecektir. Bu
tabloda gösterilecek yöntemlerin, Transfer Fiyatlandirmasi Raporu hazirlamakla
yükümlü mükelleflerde, Raporla uyumlu olmasina dikkat edilmesinde yarar vardir.